中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局
行政監(jiān)管措施決定書
〔2020〕176號(hào)
關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鐘宇、鄧慶慧
采取出具警示函措施的決定
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鐘宇、鄧慶慧：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》（證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕12號(hào)）、《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào)）等規(guī)定，我局派出檢查組對(duì)江門市科恒實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡稱科恒股份或公司）進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，并對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱立信所）執(zhí)業(yè)的科恒股份年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，立信所在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是2018年4月至7月，科恒股份與湖州南潯遨優(yōu)電池有限公司（以下簡稱南潯遨優(yōu)）簽訂了鋰離子正極材料買賣合同，合同金額693萬元。因南潯遨優(yōu)未按照合同約定足額支付貨款，公司于2019年1月23日向法院申請(qǐng)對(duì)南潯遨優(yōu)執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全，按照應(yīng)收賬款余額387萬元凍結(jié)南潯遨優(yōu)相應(yīng)財(cái)產(chǎn)。立信所在2019年審計(jì)中，對(duì)南潯遨優(yōu)銷售款項(xiàng)取得并檢查了（2019）粵0704財(cái)保42號(hào)訴訟保全文件，但未從企業(yè)取得法院有關(guān)訴訟案件執(zhí)行進(jìn)展的（2019）粵0704執(zhí)1657號(hào)之一文件，也未能在審計(jì)報(bào)告出具前執(zhí)行審計(jì)程序獲取上述已公開文件，未關(guān)注到財(cái)產(chǎn)保全未能執(zhí)行的情況，導(dǎo)致未能識(shí)別科恒股份未全額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是立信所在2019年審計(jì)中對(duì)山西長征動(dòng)力科技有限公司、江蘇春蘭清潔能源研究院有限公司、重慶比亞迪鋰電池有限公司的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證但未收到回函，也未實(shí)施替代程序。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第九條、第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條的規(guī)定。
二、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所未關(guān)注到科恒股份確定2019年存貨的可變現(xiàn)凈值不準(zhǔn)確，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分。二是立信所在存貨審計(jì)過程中執(zhí)行截止性測試不完整，未對(duì)公司原材料、發(fā)出商品、委托加工物資等期末余額進(jìn)行截止性測試。三是立信所未充分關(guān)注公司部分原材料未按照會(huì)計(jì)政策計(jì)提減值，未關(guān)注到公司上述減值測試程序與其制定的會(huì)計(jì)政策不相符。立信所應(yīng)對(duì)公司存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序不足，導(dǎo)致未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定其財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第十七條、第二十四條的規(guī)定。
三、收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所未關(guān)注到科恒股份部分銷售產(chǎn)品因分批出庫發(fā)貨導(dǎo)致反映實(shí)際出貨時(shí)間的紙質(zhì)運(yùn)輸單日期與收入臺(tái)賬登記的銷售出庫單時(shí)間不一致的差異，在執(zhí)行收入細(xì)節(jié)測試時(shí)未對(duì)紙質(zhì)運(yùn)輸單日期予以核實(shí)，直接認(rèn)可了公司最終登記的銷售出庫時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)底稿收入細(xì)節(jié)測試所執(zhí)行的部分發(fā)貨信息測試憑證發(fā)出日期與經(jīng)企業(yè)蓋章確認(rèn)的運(yùn)輸單等原始憑證記錄、分批出貨的實(shí)際日期不符。立信所注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上述異常未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。二是科恒股份存在年末發(fā)貨但未收到客戶簽收單就確認(rèn)收入的情形，立信所沒有根據(jù)公司的收入政策檢查收入的跨期確認(rèn)情況，營業(yè)收入截止測試中未檢查客戶簽收情況，未能識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的規(guī)定。
四、固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在審計(jì)時(shí)未關(guān)注到科恒股份子公司英德市科恒新能源有限公司（以下簡稱英德能源）1#綜合行政樓已于2019年10月部分投入使用，K8制氧站已于2019年11月提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，未發(fā)現(xiàn)公司上述兩項(xiàng)在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。二是立信所在2019年對(duì)公司固定資產(chǎn)審計(jì)中的房產(chǎn)信息記錄不完整，未記錄建筑面積、單位成本等，也沒有房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件及索引說明。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十一條的規(guī)定。
五、長期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在公司2019年審計(jì)中的長期股權(quán)投資審計(jì)底稿對(duì)參股公司計(jì)算投資收益所使用的利潤與參股公司的報(bào)表金額不一致，審計(jì)底稿中未記錄上述不一致的原因。二是立信所在公司2019年審計(jì)中未將經(jīng)參股公司蓋章確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表存入審計(jì)底稿。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第九條、第十三條的規(guī)定。
六、貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在公司2019年審計(jì)中獲取的公司部分現(xiàn)金盤點(diǎn)表沒有相關(guān)人員簽字，包括出納、主管會(huì)計(jì)以及監(jiān)盤人員，且立信所沒有評(píng)價(jià)上述用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。二是立信所2019年審計(jì)計(jì)劃擬對(duì)公司貨幣資金執(zhí)行截止性測試，但執(zhí)行時(shí)未對(duì)部分子公司貨幣資金執(zhí)行截止性測試程序。上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十三條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。
七、其他審計(jì)程序執(zhí)行不到位。立信所在公司2019年審計(jì)中未將審計(jì)調(diào)整相關(guān)更新底稿放入審計(jì)底稿，導(dǎo)致預(yù)付款項(xiàng)底稿期末審定數(shù)與相關(guān)合并報(bào)表期末審定數(shù)存在差異。上述情形違反了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第八條、第十條的規(guī)定。
立信所上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。鐘宇、鄧慶慧作為科恒股份審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)立信所和鐘宇、鄧慶慧采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，同時(shí)立信所應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問責(zé)情況。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2020年12月21日
抄送：證監(jiān)會(huì)辦公廳，上市部，法律部，會(huì)計(jì)部；
深圳證券交易所。
廣東證監(jiān)局辦公室 2020年12月21日印發(fā)